Возвратные отходы проводки

Предприятие служит источником мусора даже при наличии безотходных технологий. Некоторые остатки перерабатываются, а другие утилизируются. О том, что собой представляют возвратные производственные отходы, далее.

Что такое возвратные отходы

Возвратные отходы – это готовые изделия без потребительских свойств и оставшиеся ресурсы от применения сырья, материалов и производственных продуктов; ресурсные остатки, целиком или частично лишившиеся покупательских свойств. Могут быть в какой-то форме использованы и проданы вновь.

Для общего понимания нужно привести примеры. На молочном заводе возвратные остатки – это обезжиренное молоко с пахтой, молочной сывороткой, сливочным маслом, сыром и другим молочным товаром. На деревообрабатывающем производстве – это обрезки, опилки и горбыли.

Виды

Возвратные остатки могут делиться на опасные и не опасные. В основном, бывают используемыми и не используемыми. Первыми называются те, которые компания хочет вновь использовать по прямому назначению, чтобы произвести продукцию или решить какие-то другие задачи. Ко второму виду относятся остатки, применяемые в качестве топлива, упаковки или средства для хозяйственной нужды. Это сырье, которое продается компанией другим лицам.

Возвратные отходы Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно — материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

п. 6 ст. 254 НК РФ.

Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право. — М.: СБИ. С. М. Джаарбеков. 2001.

Что такое безвозвратные отходы

Безвозвратными отходами называются остатки, которые не подлежат использованию и продаже в компании, идут на захоронение или изоляцию. Могут исключаться для дальнейшего использования, чтобы отразить и предотвратить их попадание в окружающую среду.

Общие свойства и различия возвратных и безвозвратных видов

Общие свойства
Возвратные производственные остатки Безвозвратные производственные остатки
Появились в результате производственного процесса
Имеют измененные свойства, по сравнению с исходным сырьем

Различия
Возвратные производственные остатки Безвозвратные производственные остатки
Могут принести экономическую выгоду. К ним не относятся принятые материально-производственные запасные остатки, которые по установленной производственной технологии идут в иные подразделения как полноценное сырье и материалы, чтобы выпускать другие товарные виды работ или услуг.Также к ним не причисляются сопряженные или попутные продукты, получаемые по технологическому процессу при производстве. Не пригодны для дальнейшего применения на производстве. Это технологические потери с испарением, утечкой, сырьевой усушкой.
Оцениваются и списываются со счета. Не подлежат оценке и списыванию со счета основного производства.

Формы и документы для оформления отходов на складе

Возвратные отходы учитываются по формам и документам как готовая продукция согласно Федеральному закону от 1996 года №129, где все операции, которые производит организация, должны быть оформлены документально. По ним создаются первичные учетные документы, и ведется учет в бухгалтерии.

Сегодня известно немного форм, по которым можно рассчитать и оформить остатки для передачи на склад. Одни из распространенных:

  • форма МХ-18, статья накладной для передачи в складское помещение,
  • М-11 – требование-накладная,
  • ТОРГ-12 и ТОРГ-13 – накладная на передачу готовой продукции, тары во внутреннее перемещение,
  • МХ-4 – приходный ордер,
  • МХ-5 – журнал учета поступления готовых продуктов в места хранения,
  • МХ-6 – журнал учета расхода готовых продуктов в местах хранения.

Этапы учета отходов производства

По бухгалтерскому учету возвратные остатки – обычные материалы. Они считаются по форме 10, 10.1, 10.12. При этом учет производится в четыре этапа:

  1. Учитывается количество ресурсов.
  2. Оформляется накладная.
  3. Сдается все на склад.
  4. Происходит выдача со склада.

Определение количества

При перемещении ресурсов и возвратных отходов на склад подсчитывается их количество вместе с весом и объемом. Зачастую для этого материалы взвешивают, поштучно пересчитывают или используют расчетный метод (при невозможности прямо определить суммарное количество сырья), который является утвержденным нормативом расчета. По последнему нужно остатки умножить на выпущенную продукцию.

Оформление накладной

Накладная – документ, основная цель которого оприходовать отходы и в последующем начать хранить/реализовывать как материальную ценность. Во время складской передачи происходит оформление сдаточной накладной.

При иной динамики создается документ по форме ТОРГ-13. Может быть составлен приходный ордер по форме М-4 или документ с требованиями по форме М-11. Это документация будет основанием, чтобы контролировать материальные затраты в бухгалтерском или налоговом учете.

Передача в складское помещение

Возможна передача таких остатков на хранение не только складскому кладовщику, но и иному лицу, который несет материальную ответственность. Принятие происходит по одному из нормативных документов.

Выдача со склада

При изъятии сырья со склада, чтобы в дальнейшем его использовать или отгружать на продажу, требуется выписка нового требования-накладной. Чтобы реализовать его, используются формы М-15 или ТОРГ-12.

Фиксация движения сырья в налоговом учете

Чтобы зафиксировать движение возвратных отходов в налоговом учете, специалист должен руководствоваться нормативной инструкцией. Так, используя метод начисления стоимости отходов, он уменьшит затраты организации в налоговом периоде.

День фактического использования сырья при расчете не используется. Во время начисления налога на прибыль, общие расходы снижаются на возвратные отходы. Обязательно делаются документы по указанным регистрам.

Оценка в бухучете

Многие пользователи спрашивают, как производится бухгалтерский учет на безвозвратные отходы. Он осуществляется по цене использования и стоимости реализации. Стоит указать, что при соответствии вероятной и реализованной цены, разницу не следует корректировать.

Оценка отходов в налоговом учете

Поскольку возвратные остатки – материалы – они должны приходоваться. Отходы снижают стоимость материала, из которого были созданы, так как будут возвращены на производство. Оцениваются в зависимости от использования в будущем. При применении их на производстве, цена будет равна стоимости применения.

Если они будут проданы другому производству, то цена отражается на налоговом учете по стоимости покупки. При возникновении некоторого расхождения с оценкой бухгалтера, устанавливаемой с помощью исчисления, делается дополнительная корректирующая проводка. По некоторым источникам исправлять ничего не нужно.

При УСН

В данном случае работают правила при ОСНО. Во время уплаты единого налога производственные затраты должны быть снижены на возвратные отходы во время их вторичного производственного запуска.

При ЕНВД

Организация, которая платит налог ЕНВД, не имеет право на реализацию произведенных товаров. Она может продавать только покупные товары в розницу. При производстве продукции необходим раздельный учет, в дополнение к теме, как происходит реализация отходов.

Примеры проводок и расчетов

Когда возвратные отходы используются в собственном производстве, то передача сырья на мебель или создание ДСП осуществляется по дебету 20 и кредиту 10.1. Момент оприходования сырья со снижением материальных затрат осуществляется по дебету 10.12 и кредиту 20. Опилки и стружки передаются по дебету 20 и кредиту 10.12. Себестоимость готовой мебели формируется по дебету 43 и кредиту 20.

Что касается реализации в другие компании, то выручка считается по дебету 62 и кредиту 91.1, а налог на добавленную стоимость – по дебету 91.2 и кредиту 68.

В целом, возвратные остатки – то сырье, которое утратило потребительские качества, но может использоваться повторно. Соответственно, безвозвратные отходы – те, которые непригодны к дальнейшему применению. Каждый из этих видов имеет свои общие свойства и различия и обязательно должен учитываться при составлении производственной отчетности, оценен в налоговом учете при УСН и ЕНВД.

При списании потерь важны документы и экономическая обоснованность

Учтите, что как только выявлены потери (независимо от того, что явилось их причиной и как в дальнейшем их нужно учитывать), факт их возникновения нужно задокументироватьп. 1 ст. 54, ст. 252 НК РФ.

Внимание

Выявленные потери и недостачи надо подтвердить документами.

Это правило относится как к потерям, явившимся следствием естественной убыли, так и к другим потерям и недостачам. На важность документального подтверждения потерь совсем недавно обратил внимание и Пленум ВАС. Он указал, что задача организации — зафиксировать факт выбытия/списания имущества в результате событий, не зависящих от ее воли (к примеру, при утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий)п. 10 Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; п. 2 ст. 154 НК РФ.

Естественная убыль в «прибыльном» учете — по нормам

Если масса (объем) материальных запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ), но при этом их качество сохраняется, мы имеем дело с естественной убыльюп. 1 ст. 11, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Методические рекомендации, утв. Приказом Минэкономразвития от 31.03.2003 № 95.

Потери от такой убыли можно учесть в налоговом учете в качестве материальных расходов в пределах норм, которые утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвитияподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; п. 4 Постановления Правительства от 12.11.2002 № 814. Если нормы давно не обновлялись — не беда. Вы можете применять и старые нормы (утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства от 12.11.2002 № 814)ст. 7 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

А вот если для какого-то вида МПЗ таких норм никогда не существовало, с включением потерь в расходы могут возникнуть проблемыПисьма Минфина от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762, от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538. Причем даже если организация сама разработает нормы естественной убыли для своих товаров, сырья и материалов. Ведь, по мнению проверяющих, НК не дает возможности отнести к расходам потери в пределах норм естественной убыли, определенных «локальными актами налогоплательщика»Письмо УФНС по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080278@.

К примеру, нет норм потерь при продаже и транспортировке живых декоративных цветов, а также живых декоративных рыб и беспозвоночных, следовательно, нельзя и учесть потери от их естественной убыли в налоговом учетеПисьма Минфина от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538; УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004115.

Можно, конечно, судиться. Ведь, по мнению Конституционного суда, пробел в законодательном урегулировании не может препятствовать разрешению спорных вопросовОпределение КС от 09.04.2002 № 68-О. А значит, налогоплательщики не должны страдать из-за несвоевременного утверждения норм естественной убыли ведомствами. К примеру, один из судов сослался именно на такой аргумент, разрешив табачной фабрике списать на затраты производства стоимость сигарет, потерявших товарные свойства из-за длительного хранения (нормы естественной убыли по которым не установлены)Постановление ФАС ЗСО от 29.01.2007 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15). Поддерживали такую точку зрения и другие арбитражные судысм., например, Постановление ФАС УО от 12.03.2008 № Ф09-684/08-С3.

В бухгалтерском учете все проще — потери от естественной убыли в полном размере являются расходами по обычным видам деятельности (расходами на основное производство или расходами на продажу)пп. 5, 7 ПБУ 10/99.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *