Списание затрат вспомогательного производства

У предприятия могут быть свои производства и хозяйства, которые обслуживают его нужды. Из этой статьи узнаете про их виды, что делать с ними и их расходами в бухгалтерском учете – какой счет и как использовать, а также особенности отражения в налоговом учете обслуживающих производств и хозяйства предприятия.

Понятие в бухучете

Согласно действующему в России Плану счетов и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), для бухгалтерского учета имеют значение расходы обслуживающих производств и хозяйств, стоящих на балансе организации.

Причём их деятельность не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, ставших целью создания данной организации.

Для целей бухучета можно назвать следующие виды обслуживающего производства (хозяйства):

• жилищно-коммунальные (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

• пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

• столовые и буфеты;

• детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

• дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Понятие в налоговом учете

Для целей налогового учета понятие обслуживающих производств и хозяйств несколько иное. Его можно найти в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Обслуживающие производства и хозяйства – это реализующие товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам:

  • подсобное хозяйство;
  • объекты жилищно-коммунального хозяйства;
  • объекты социально-культурной сферы;
  • учебно-курсовые комбинаты;
  • иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Объекты ЖКХ

К ним закон относит:

  • жилой фонд;
  • гостиницы (кроме туристических);
  • дома и общежития для приезжих;
  • объекты внешнего благоустройства;
  • искусственные сооружения;
  • бассейны;
  • сооружения и оборудование пляжей;
  • объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения;
  • участки;
  • цехи;
  • базы;
  • мастерские;
  • гаражи;
  • специальные машины и механизмы;
  • складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

Социально-культурные объекты

В этой части к обслуживающим производствам относятся:

  • объекты здравоохранения;
  • объекты культуры;
  • детские дошкольные объекты;
  • детские лагеря отдыха;
  • санатории (профилактории);
  • базы отдыха;
  • пансионаты;
  • объекты физкультуры и спорта (в т. ч. треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);
  • объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В бухучете

Используют для отражения затрат обслуживающего производства и хозяйства счет 29 с таким же названием.

На нём обобщают информацию о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг работниками обслуживающего производства или хозяйства организации.

По дебету счета 29 отражают:

Вид расходов

Запись в учете

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг Списывают на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы вспомогательных производств Списывают на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»

По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Их списывают со счета 29 в дебет счетов:

  • учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В рамках аналитического учета операции по счету 29 ведут по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям их затрат.

Для проводок 29 счет корреспондирует со следующими счетами:

По дебету

По кредиту

02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

В налоговом учете

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по ней отдельно от базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Если от такого подразделения получен убыток, его признают при соблюдении следующих условий:

  • стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, использующим обслуживающие объекты, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, аналогичная деятельность, которых связана с использованием таких объектов;
  • расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на их обслуживание специализированных организаций, для которых эта деятельность основная;
  • условия оказания услуг/выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг/выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность основная.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ Если не выполняется хотя бы одно из условий, убыток от обслуживающих производств и хозяйств можно перенести на срок до 10 лет и направить на его погашение только прибыль, от указанных видов деятельности.

Если численность работников предприятия не менее 25% численности работающего населения населенного пункта и в состав их входят подразделения по эксплуатации жилищного фонда, иных названных объектов, можно принять фактически понесённые расходы на их содержание.

В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».

В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:

¨ обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);

¨ транспортное обслуживание;

¨ ремонт основных средств;

¨ изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); \

¨ возведение временных (нетитульных) сооружений;

¨ добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

¨ лесозаготовки, лесопиление;

¨ засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и так далее.

Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.

Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
23 10 Списание себестоимости материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг
23 70 Начисление оплаты труда работников вспомогательного производства
23 69 Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
20, 40 23 Если продукция вспомогательного производства передается подразделениям основного производства
29 23 Если продукция вспомогательного производства передается обслуживающим производствам и хозяйствам
90 23 Если продукция вспомогательного производства реализуется на сторону или работы или услуги выполнялись для сторонних организаций

Следует отметить, что в себестоимость продукции вспомогательных производств могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы могут не включаться в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяться непосредственно по видам продукции основного производства.

В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Пример.

В течение месяца прямые расходы основного производства составили 320 000 рублей, в том числе на выпуск изделия 1 – 130 000 рублей, на выпуск изделия 2 – 190 000 рублей. Прямые расходы обслуживающего производства составили 120 000 рублей.

Расходы вспомогательного производства составили 75 000 рублей.

Общая сумма прямых затрат основного и обслуживающего производств:

320 000 + 120 000 = 440 000 рублей.

Доля прямых затрат обслуживающего производства в общей сумме:

(120 000 : 440 000) х 100% = 27,27%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты обслуживающего производства:

75 000 х 27,27% = 20 452,50 рубля.

Доля прямых затрат основного производства в общей сумме:

(320 000 : 440 000) х 100% = 72,73%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты основного производства:

75 000 х 72,73% = 54 547,50 рубля.

Кроме того, расходы вспомогательного производства, списываемые на счет 20 «Основное производство», нужно распределить по видам продукции.

Доля прямых затрат на выпуск изделия 1 в общей сумме прямых расходов основного производства:

(130 000 : 320 000) х 100% = 40,625%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1:

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *