Расходы на оплату труда

Заработная плата всех работников организации в сумме дает показатель фонда заработной платы (ФЗП) который занимает значительную долю в структуре себестоимости продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей организации и политики организации в части оплаты труда доля трудовых затрат может колебаться от нескольких процентов до двух третей общей суммы затрат организации.

В учебной литературе существует две основополагающие концепции определения природы заработной платы:

  1. Заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами – спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

  2. Заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения.

Анализ оплаты труда включает в себя:

Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда

Анализ уровня и динамики среднемесячной заработной платы

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

Анализ прямых трудовых затрат

Отметим что, анализ расходов на оплату труда организации производится в двух основных направлениях:

  1. Анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство.
  2. Анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции.

Сформулируем основные задачи анализа расходов на оплату труда:

  • сопоставление фактического фонда оплаты труда с предыдущим и определение абсолютного и относительного отклонения;
  • установление причин отклонений;
  • оценка соотношения динамики производительности и заработной платы;
  • выявление резервов и разработка мероприятий по улучшению использования ФЗП в текущих и будущих периодах.

Основными источниками информации для анализа расходов на оплату труда служат данные бухгалтерского учета, оперативно-технические отчеты организации и данные отделов кадров, труда и заработной платы. Также необходимую информацию можно получить из данных статистической отчетности (к примеру, П-4, 1-Т).

Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда

В первую очередь, при проведении анализа расходов на оплату труда, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактического ФЗП от запланированной величины.

ΔФЗПабс = ФЗПфакт — ФЗПплан

Отклонение фонда заработной платы (ΔФЗПабс) определяется в целом по организации, производственным подразделениям и категориям работников.

Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе характеризует только использование фонда оплаты труда, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по реализации услуг. Этот фактор учитывает относительное отклонение.

Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже продукции и оказанию услуг (Квп).

ΔФЗП = ФЗПфакт — (ФЗПплан*Квп)

При выполнении анализа отклонений фонда заработной платы, прежде всего, целесообразно разделить ФЗП на переменную и постоянную часть.

Переменная часть включает в себя зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и т.д.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при уменьшении (росте) объема производства, т.е. это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.

Учитывая деление фонда оплаты труда, модифицируем формулу относительного отклонения ФЗП:

ΔФЗП = ФЗПфакт — (ФЗПпv*Квп + ФЗПпc)

Где, ФЗПпv — переменная сумма планового фонда зарплаты; ФЗПпc — постоянная сумма планового фонда зарплаты.

Таблица 1. Состав фонда заработной платы

Данные табл. 1 свидетельствуют о следующем: в отчетном периоде ФЗП организации вырос в абсолютном выражении на 2102,7 тыс. руб. по сравнению с плановыми показателями.

Относительное снижение фонда оплаты труда составило 552,3 тыс. рублей, т.е. рост ФЗП относительно плановых значений вызван ростом объемов реализации продукции.

Анализ уровня и динамики среднемесячной заработной платы

Уровень и динамика среднемесячной заработной платы зависят от размера динамики почасовой (дневной) оплаты труда, а также от степени использования рабочего времени в течение года. Данные представленные в таблице 2 позволяют проанализировать влияние на фонд заработной платы изменение численности и среднемесячной зарплаты.

Таблица 2. Анализ среднемесячной заработной платы

Из табл. 2 следует, что общий рост фактической средней заработной платы работников по сравнению с планом составил 672 рубля или 1,3%. При этом средняя зарплата ИТР и служащих сократилась на 132,8 рубля или 0,3% от плана.

Рост среднегодовой заработной платы обеспечен за счет увеличения среднедневной зарплаты одного работника на 15,5 рублей, вследствие увеличения количества выходов на работу на 1,7 дня.

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

При проведении анализа эффективности использования фонда заработной платы следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда, для этого необходимо определить:

  1. Индекс заработной платы: Iзп = СЗПф/СЗПп

  2. Индекс роста годовой выработки: Iвп = ВПф/ВПп

  3. Коэффициент опережения: Ко = Iвп/Iзп

  4. Экономия (перерасход) фонда оплаты в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты: Э = ФЗПф*((Iзп-Iвп)/Iзп)

Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли.

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда, свидетельствует об экономии фонда заработной платы предприятия в отчетном периоде в сумме 826,4 тыс. рублей, в связи с опережающим ростом объема производства (2,6%) по сравнению с индексом роста заработной платы (1,3%).

Также можно дополнить анализ расчетом показателей:

  • выручка на один рубль заработной платы;
  • валовая прибыль на один рубль зарплаты;
  • чистая прибыль на один рубль зарплаты.

Вышеприведенные данные показывают, что эффективность расходов на оплату труда выросла, о чем свидетельствует сокращение показателя выручки на рубль заработной платы на 6,6 рубля, по сравнению с планом. А также в отчетном периоде по сравнению с плановыми значениями выросли показатели прибыли на рубль заработной платы, что свидетельствует о повышении эффективности расходов на оплату труда.

На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:

  • численности персонала;
  • средней заработной платы работающих;
  • удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала организации;
  • объемов выпуска и др.

Дополнить анализ использования фонда заработной платы можно анализом обоснованности применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда. Такой анализ в основном проводят в разрезах структурных подразделений и отдельных категорий персонала.

Анализ расходов на оплату труда в Excel

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают значительное влияние на формирование ее уровня.

Общая сумма прямых затрат на оплату труда зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./час.

Факторы изменения прямых трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

а) по плану:

ЗПп = ∑(VВПп*УТЕп*ОТп)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции, при плановой ее структуре:

ЗПусл1 = ЗПп*Iвп
Iвп = VВПф/VВПп

в) по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

ЗПусл2 = ∑(VВПф*УТЕп*ОТп)

г) фактически при плановом уровне оплаты труда:

ЗПусл3 = ∑(VВПф*УТЕф*ОТп)

д) фактически:

ЗПф = ∑(VВПф*УТЕф*ОТф)

Где,
VВП — объем производства продукции, VВПп, VВПф — плановые и фактические данные (далее соответственно);
УТЕ — трудоемкость продукции;
ОТ — среднечасовая оплата труда.

Влияние факторов на изменение общей суммы материальных расходов определим по формулам:

Талица 3. Общая сумма прямых трудовых затрат на производство продукции

Показатель Сумма, руб.
ЗПп 15 784
ЗПусл1 16 574
ЗПусл2 18 223
ЗПусл3 17 650
ЗПф 22 728

Таким образом, на рост суммы прямых трудовых затрат оказали влияние изменения:

  • объема производства продукции — 789 руб.
  • структуры производства — 1650 руб.
  • трудоемкость — -574 руб.
  • уровень оплаты труда (среднечасовая оплата труда) — 5078 руб.

Пример факторного анализа прямых расходов на оплату труда в Excel

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: ЗП = VВП*УТЕ*ОТ

Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.

ЗПп = VВПп*УТЕп*ОТп
ЗПусл1 = VВПф*УТЕп*ОТп
ЗПусл2 = VВПф*УТЕф*ОТп
ЗПф = VВПф*УТЕф*ОТф

Факторный анализ прямых расходов на оплату труда на выпуск отдельных изделий в Excel

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего.

Список литературы:

Степень удовлетворения требований рынка конкурентоспособной продукций во многом определяется кадрами.

Основными задачами анализа кадров являются обеспечение соответствия структуры кадров изменяющимся потребностям производства, а также формирования заинтересованности в высоком уровне производительности труда.

Правильное использование средств на оплату труда является необходимым условием снижения себестоимости продукции.

Резервом снижения себестоимости продукции являются не только расходы на оплату труда, но и единый социальный налог, который зависит от величины фонда заработной платы.

Исходными данными анализа труда и заработной платы являются формы №1 – т (годовая) «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», П – 4 (годовая) «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Эффективность использования труда характеризуют показатели:

— уровень и темпы снижения затрат заработной платы на единицу продукции;

— уровень и темпы роста производительности труда;

— использование фондов заработной платы;

— соотношение роста производительности труда и средней заработной платы.

Анализ труда и заработной платы включает:

— анализ состава кадров и их движение;

— анализ использования рабочего времени:

— анализ производительности труда;

— анализ использования фонда заработной платы.

Схема анализа показателей по труду и заработной плате приводится на рисунке 2.4.

Анализ состава кадров предприятия проводится по категориям работающих. Исходные данные содержатся форме 1-т (годовая).

Таблица 2.18 – Анализ обеспеченности предприятия кадрами.

Категории работающих Фактически Изменение
предыдущий год отчётный год чел уд. веса, %
чел уд. веса, % чел уд. веса, %
Основной вид деятельности из них: х
рабочие 87,92 87,70 -5 -0,22
руководители, специалисты, служащие 12,08 12,30 0,22
Неосновные виды деятельности х х х
Всего х х х

По сравнению с предыдущим годом численность работников ОВД на предприятии выросла на 3 человека. Наблюдается сокращение работников на 5 человек, увеличение среднесписочной численности руководителей, специалистов, служащих на 8 человек, а также увеличение численности работников неосновных видов деятельности на 4 человека.

Сокращение численности работников ОВД привело к изменению структуры кадров. Доля рабочих в общей численности работников ОВД снизилась на 0,22% при соответствующем росте служащих.

Выплаты социального характера

Фонд заработной платы ППП

Стоимость продукции

Средняя заработная плата одного работающего ППП

Среднесписочная численность ППП

Выработка одного работающего ППП за год

Часовая выработка

Рисунок 2.4 – Схема анализа показателей по труду и заработной плате

Изменение удельного веса отдельных категорий ОВД в общей численности ОВД целесообразно анализировать с позиций роста производительности труда и снижения общей численности ОВД.

Влияние удельного веса рабочих на выработку одного работника ОВД определяется по формуле:

, (3.1)

где – прирост выработки на одного работника ОВД за счет увеличения удельного веса рабочих, %;

КВ – коэффициент изменения выработки на одного рабочего;

, – фактический и базисный удельный вес рабочих в общей численности ОВД, %.

Выработка на одного рабочего определяется отношением объема товарной продукции в сопоставимых ценах к численности рабочих.

Для этого пересчитывают объем товарной продукции предыдущего года в ценах отчетного года по всем видам продукции, работ, услуг.

Выработка на одного рабочего составила:

Предыдущий год 3889,39тыс.руб.

Отчетный год 3987,25тыс.руб.

Коэффициент изменения выработки рабочих составит:

КВ =(3987,25/3889,39)= 1,025

Снижение выработки на одного работника ОВД за счет снижения численности рабочих составит 0,26%.

На производительность труда рабочих оказывается большое влияние стабильность кадров предприятия. Данные о движении кадров на предприятии имеются в отделе кадров.

Для анализа рассчитываются показатели:

– коэффициент оборота кадров по приему

, (3.2)

– коэффициент оборота кадров по увольнению

, (3.3)

– коэффициент текучести кадров

, (3.4)

где Rпр, Rув – число рабочих соответственно принятых и уволенных за анализируемый период;

Rув..т – число рабочих уволенных по причинам, относящимся к текучести кадров;

R – среднесписочная численность рабочих.

Анализ оборота кадров выполняется в аналитической таблице 2.19.

Таблица 2.19 – Анализ движения кадров

Показатели Рабочие
предыдущий год отчётный год
Среднесписочная численность работников
Уволено всего
в том числе
– по причинам текучести
– в связи с сокращением
Принято
Коэффициент оборота кадров
– по приёму 0,1402 0,1461
– по увольнению 0,1367 0,1254
Коэффициент текучести кадров 0,1367 0,1254

По данным таблицы 2.19 видно, что коэффициент оборота кадров имеет низкое значение, что свидетельствует об эффективной кадровой политике на предприятии. Так коэффициент текучести кадров в отчетном году снижается и составляет 0,1254%. Чрезмерно высокий оборот кадров приводит к снижению выработки у работников, решивших уволится с предприятия и вновь принятых, приводит к дополнительным затратам, связанным с обучением принятых работников и организацией работ по приему и увольнению работников.

Одним из важнейших условий роста объема производства, увеличения выработки продукции на одного работника ОВД, рационального использования трудовых ресурсов является эффективное использование рабочего времени.

От использования рабочего времени зависит выработка на 1 работника ОВД, которая является наиболее универсальным показателем производительности труда. Повышение производительности труда за счет лучшего использования рабочего времени определяется через экономию численности среднесписочных работников ОВД по формуле:

, (3.5)

где Э – экономия численности, чел;

ТБ, ТФ – базовый и фактический фонд рабочего времени одного работника ОВД, час;

RФ – фактическая численность ОВД, чел.

Рост производительности труда определяется по формуле:

, (3.6)

где ∆В – рост производительности труда, %.

По анализируемому предприятию фонд рабочего времени в часах на одного работника составил в предыдущем году 1430 час. В отчетном году 1442 час.

Относительная экономия численности составит 29 человек.

Рост производительности труда за счет лучшего использования рабочего времени составит:

Для анализа производительности труда определяют выработку на одного работника ОВД в абсолютных величинах за отчетный и предыдущий периоды.

, (3.7)

где ВОВД – выработка на 1 работника ОВД, тыс.руб;

N – выпуск товаров и услуг в ценах отчетного года (сопоставимых ценах), тыс.руб;

RОВД – численность работников ОВД, чел.

Таблица 2.20 – Динамика производительности труда

Показатели Предыдущий год Отчетный год Отклоне-ние абс. Темп роста, %
Выручка от реализации отчетного периода, тыс. руб. 13550644,8 102,604
Численность работников ОВД, чел 100,086
Выработка на одного работника ОВД, руб 102,516

По сравнению с предыдущим годом выработка на 1 работника ОВД увеличилась на 97860 руб.

Увеличение составило:

– за счет роста выпуска товаров и услуг – 101293 руб.

∆ВОВД № = (13903551 : 3484) – 3889393 = 101293 руб.

– за счет роста численности – — 3433 руб.

∆ВОВД № = (178851 : 907) – 3990686 = -3433 руб.

Анализ использования заработной платы проводится по данным формы №1–Т (годовая).

Для анализа динамики заработной платы и выплат социального характера составляют аналитическую таблицу 3.4.

Из данных таблицы 3.4 видно, что по сравнению с предыдущим годом фонд заработной платы по абсолютной величине увеличился по всем категориям работников.

Изменение фонда заработной платы работников ОВД оценивается также относительной величиной экономии (перерасхода), которую определяют по формуле:

∆Фот = Фо – (Фпер.баз*k + Фпост.баз), (3.8)

где ∆Фот – откорректированный фонд на коэффициент выполнения плана выпуска продукции;

Фо – фонд заработной платы за отчетный год;

Фпер.баз,Фпост.баз – соответственно переменная и постоянная часть планового фонда заработной платы;

k – коэффициент выполнения плана производства продукции.

Уровень оплаты труда по категориям работающих характеризуется средней заработной платой.

Средняя заработная плата определяется отношением фонда заработной платы к среднесписочной численности работающих.

Таблица 2.21 – Динамика заработной платы

Показатели Численность, чел Фонд заработной платы, тыс.руб Выплаты социального характера, тыс.руб
всего ОВД НоВД всего ОВД НоВД всего ОВД НоВД
рабочие служа-щие рабочие служа-щие рабочие служа-щие
Предыдущий год 634,351 54950,7509 7401,007 1083,342
Отчетный год 686,539 57603,987 7541,6437 1102,02
Отклонение -5 52,188 2653,2361 140,63671 18,67831
Темп роста, % 100,188 99,837 101,900 101,724 104,434 104,828 101,900 101,724 108,227 104,828 101,900 101,724

Таблица 2.22 – Анализ среднегодовой заработной платы

Категории работников Среднегодовая заработная плата, тыс.руб Темп роста, %
предыдущий год отчетный год
Весь персонал, в том числе 745,773 777,374 104,237
Работники основного вида деятельности, из них: 775,876 795,469 102,525
— рабочие 783,753 822,939 104,999
— служащие, специалисты, руководители
Работники неосновного вида деятельности

Рост среднегодовой заработной платы отчетного года к уровню предыдущего года составил по РОВ – 2,525%, по рабочим 4,999%.

Обобщающая оценка показателей по труду и заработной плате приводится в таблице 2.23.

Таблица 2.23 – Обобщающие показатели по труду и заработной платы

Показатели Год Темп роста, %
предыдущий отчетный
Выручка от реализации
— в фактических ценах, тыс.руб. 107,735
— в ценах отчетного года 13550644,8 102,604
Численность работников ОВД, чел 100,086
Выработка на работающего ОВД, руб.
— в фактических ценах 3704183,7 107,642
— в ценах отчетного года 102,516
Среднегодовая заработная плата работника ОВД, руб. 775,876 795,469 102,525
Среднемесячная заработная плата работника ОВД, руб. 64,65637 66,28912 102,5253

Из приведенных в таблице 2.23 данных видно, что в предыдущем году один работник ОВД при среднегодовой заработной плате 775,876 руб. выпускал продукции на 3704183,7 руб., а в отчетном году при среднегодовой заработной плате 795,469 руб. выпускает продукции на 3987253 руб.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ТРАНССИБНЕФТЬ»

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *