Приложение N 4. Надбавка за интенсивность и сложность труда

«Кадровик. Трудовое право для кадровика», 2012, N 1

СТИМУЛИРУЮЩИЕ (ПООЩРИТЕЛЬНЫЕ) ВЫПЛАТЫ: КАДРОВИК СОВЕТУЕТСЯ С БУХГАЛТЕРОМ

Как назвать поощрительную выплату работнику? В настоящей статье анализируются особенности налогообложения стимулирующих и поощрительных выплат, а также требования налогового и трудового законодательства к правовому закреплению систем соответствующих выплат в коллективном договоре, трудовом договоре, локальных нормативных актах.

Стимулирующие выплаты — сложная группа выплат, поскольку работодатели самостоятельно определяют, как их назвать, как установить порядок их начисления. Поэтому при налогообложении стимулирующих выплат часто возникают ошибки. Например, премии носят стимулирующий характер, но в зависимости от порядка их начисления могут облагаться или не облагаться страховыми взносами.

НК РФ не содержит определения стимулирующих выплат (как и определений надбавок, доплат стимулирующего характера, премий, поощрительных выплат), поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ данный термин должен использоваться в том смысле, который придается ему в трудовом законодательстве.

Учтут ли выплату в составе расходов?

Обращаясь к вопросу налогообложения стимулирующих (поощрительных) выплат, необходимо выяснить, могут ли суммы соответствующих выплат быть учтены в расходах в целях налогообложения прибыли организаций на основании ст. 255 НК РФ. Для этого обратимся к Письму Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/2/205.

Ориентируясь на абз. 1 ст. 255 НК РФ, финансисты в Письме Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/2/205 делают вывод о том, что расходы, связанные с поощрительными, стимулирующими, компенсационными выплатами работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/2/205). То есть необходимо, чтобы эти расходы были обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если расходы на выплату поощрительных, стимулирующих выплат, премий работникам не связаны с производственными результатами работников и не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то независимо от их названия они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Поощрительные выплаты

Что касается поощрительных выплат, то налоговый законодатель ставит исчисление и уплату страховых взносов с поощрительных выплат (премий, бонусов и т. п.) в зависимость от того, служит ли их источником чистая прибыль налогоплательщика или соответствующие расходы учитываются последними в составе налогооблагаемой прибыли.

Поощрительные выплаты не учитываются в расходах, если данные виды расходов на оплату труда не связаны с производственными результатами работников и не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то независимо от их названия они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Учитывая, что поощрительные выплаты относятся к перечисленным в ст. 255 НК РФ выплатам, а также связаны с режимом работы и условиями труда работников, то они будут включаться в расходы по налогу на прибыль.

Расходы, связанные с покупкой подарков для награждения работников за трудовые успехи, осуществляемые на основании трудового договора и локального нормативного акта, являются стимулирующими выплатами, которые могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79).

Также необходимо обратить внимание на то, что п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено: при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Страховые взносы на поощрительные выплаты

Нормативной базой для налогообложения премий и поощрительных выплат служат нормы ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 18.07.2011; далее — Закон N 212-ФЗ), а также нормы ст. ст. 217, 255, 270 НК РФ.

В ст. 9 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» Закона N 212-ФЗ устанавливается перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в приведенной норме, подлежат обложению страховыми взносами. То есть порядок исчисления страховых взносов, вступивший в действие с 01.01.2010, не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Для сравнения вспомним порядок, действовавший до 01.01.2010: согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признавались объектом обложения ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, если такие выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (аналогичный порядок был предусмотрен для индивидуальных предпринимателей).

С 2010 г. это правило не работает, страховыми взносами не облагаются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Так как премии и поощрительные выплаты не нашли свое отражение в перечне, приведенном в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, следовательно, они будут облагаться страховыми взносами.

Встает вопрос об учете сумм страховых взносов с выплат, которые облагаются страховыми взносами, но не учитываются для целей налога на прибыль. Логика рассуждений финансистов по данному вопросу представлена в Письме Минфина России от 11.02.2010 N 03-03-05/25.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ. То есть учесть страховые взносы, начисленные с выплат, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, по мнению Минфина, можно.

Далее следует обратить внимание на тот факт, что страховые взносы вслед за ЕСН стали учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно данной норме, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя (Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).

Следует иметь в виду, что наличие записи в трудовых, коллективных договорах не означает, что любые выплаты и вознаграждения при условии их включения в трудовой и (или) коллективный договоры будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль . Отнесение выплат в уменьшение налога на прибыль является правомерным, только если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение организацией дохода.

Выплата премий за счет прибыли

Премии могут начисляться и выплачиваться за счет нераспределенной прибыли, а также включаться в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов, что подразумевает их различное налогообложение .

Так, за счет нераспределенной прибыли выплачиваются премии на основании решения собрания учредителей и облагаются налогом на доходы физических лиц. В связи с тем что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 421-19).

В качестве примера следует привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2006 N А17-1991/5/2005. Из материалов дела следует, что налоговый орган, который провел налоговую проверку, установил следующее: неуплату налога на прибыль в результате неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат на выплату премий генеральному директору, поскольку данное вознаграждение выплачивалось за счет полученной налогоплательщиком чистой прибыли.

Суд выяснил, что в силу п. 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения.

В рассматриваемой ситуации нераспределенную чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации после налогообложения, следует понимать как средства специального назначения и прибыль, определенную собственником организации для выплаты премий.

Следовательно, спорные выплаты, выданные за счет чистой прибыли, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Премии, начисленные работникам за достижение хороших производственных результатов, начисляются так же, как и заработная плата. Точно так же они облагаются и налогами, а именно: налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами. Данные премии включаются в состав расходов на оплату труда и учитываются при расчете налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ.

Премии, выплачиваемые работникам организации в связи с непроизводственными результатами трудовой деятельности, например за организацию разного рода мероприятий, не связанных с основной деятельностью (выставок, показов и пр.), включаются в состав прочих расходов. На суммы таких премий начисляется только налог на доходы физических лиц. Данный вид премий не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, и страховыми взносами такие выплаты не облагаются.

Что касается премий работникам, выплачиваемых к праздничным и юбилейным дням, то хотелось бы отметить: судебная практика по данному вопросу различна. Одни суды делают вывод о том, что премии работникам, выплачиваемые к праздничным и юбилейным дням, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, а другие делают противоположный вывод.

Расходы в виде выплат в связи с юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в спорте, а также выплаты к праздничным дням не связаны с производственными результатами работников и не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли, отметил Минфин России в Письме от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474 .

Судебная практика

В качестве примера неоднозначной судебной практики хотелось бы рассмотреть Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33), вывод в котором сводится к тому, что премии работникам, выплачиваемые к праздничным и юбилейным дням, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

ФАС Западно-Сибирского округа установил, что организацией был сформирован фонд социального развития, из которого выплачивались к профессиональному празднику премии работникам, которые, в свою очередь, учитывались в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Суд определил, что такие премии имели стимулирующий характер и служили обеспечением социальных гарантий работников организации в соответствии с коллективным договором организации. Выплаты производились в пользу работников, непосредственно участвующих в финансово-хозяйственной деятельности организации, за высокие показатели в работе, за добросовестный долголетний труд, были направлены на повышение производительности труда и были предусмотрены коллективным договором организации.

Также суд не согласился с налоговым органом в отношении того, что ко всем видам социальных выплат в пользу работника подлежат применению положения ст. 270 НК РФ.

Обратил суд внимание и на то, что ст. 255 НК РФ является специальной нормой, которая устанавливает порядок учета расходов, произведенных в пользу работников в рамках трудового законодательства и коллективного договора, а правила ст. 270 НК РФ регламентируют порядок учета расходов, которые произведены в пользу работников за счет чистой прибыли и не оговорены в трудовом или коллективном договоре.

Это не единственный пример: так, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 по делу N А13-2423/2007 также делает вывод, что премии работникам, выплачиваемые к праздничным и юбилейным дням, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, при налогообложении премий следует учитывать два фактора:

1) если премия предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами (внутренним нормативным актом) и выплачивается за достижение производственных результатов, то она признается объектом обложения страховыми взносами;

2) премии, которые начислены работникам за достижение производственных результатов, включаются в расходы по обычным видам деятельности и начисляются так же, как и заработная плата (взимаются и НДФЛ, и страховые взносы).

Библиографический список

1. Нестеров С. Е. Учет расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 4.

2. Виговский Е. В. Налогообложение стимулирующих и компенсационных выплат // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2008. N 10.

Виды выплат

К выплатам, производимым из бюджета предприятия с целью стимулирования трудовой и творческой деятельности его сотрудников, относятся следующие:

Премии – регулярные и единовременные

Регулярные носят постоянный характер и входят в систему оплаты труда, начисляются с оговоренной (с профсоюзным комитетом) периодичностью в процентном отношении к окладу (тарифной ставке). Они учитываются при расчете среднего заработка. Единовременные премии носят более персонифицированный характер и устанавливаются по усмотрению руководства. При расчете среднего заработка не учитываются.

Это могут быть поощрения за:

  • улучшение качества выпускаемой продукции;
  • многолетний труд;
  • новаторство и другие достижения.

Вознаграждения

Также можно разделить на:

  • централизованную выплату один раз в год (в конце) всем сотрудникам предприятия в виде тринадцатой зарплаты;
  • ежемесячное или ежегодное начисление к окладу вознаграждения за выслугу лет.

Надбавки

Вводятся по усмотрению руководства – за мастерство, профессионализм, определенные достижения в работе, высокие показатели производительности. Для такого рода поощрений не создаются отдельные нормативные акты, руководитель просто издает приказ о начислении надбавок.

Доплаты

Устанавливаются законодательно за получение званий и рангов, категорий, классов, ученых степеней.

Кто получает?

Право на получение стимулирующих выплат имеют все работающие граждане как бюджетных организаций, так и коммерческих. Средства на начисления берутся из фонда распределения заработной платы предприятия.

Как назначаются выплаты руководителям?

Как и рядовые сотрудники, руководство предприятия имеет возможность получения стимулирующих выплат к своему окладу. Их труд и повод к начислению таких доплат по соответствующим критериям оценивают контролирующие органы данных предприятий. Эти критерии отражаются в трудовом договоре. Обычно это:

  • качество работы с сотрудниками, укомплектованность штата;
  • уровень показателей эффективности работы предприятия и другие.

Особенности назначения работникам социальной сферы

Педагогам

Для распределения фонда стимулирующих выплат сотрудникам образовательных учреждений применяют балльную систему. Существует максимальное количество баллов, исходя из которого, учитывая общий объем фонда, определяется стоимость одного балла. Каждый сотрудник имеет оценочный лист с результатами работы и причитающейся суммой вознаграждения.

Порядок расчета данной системы:

  • Для каждого педагога рассчитывается число заработанных баллов.
  • Количество баллов всех работников суммируется.
  • Определяется стоимость одного балла путем деления денежной суммы фонда на общее количество баллов в данном учреждении.
  • Индивидуально вычисляется доплата – баллы, заработанные педагогом, умножаются на стоимость одного.

В работе педагогов оцениваются не только показатели успеваемости учеников. Большую роль играет внеурочная деятельность.

Важно, принимает ли учитель участие в специальных проектах – экскурсиях, походах, социально значимых мероприятиях.

Также учитывается и высоко ценится участие в исследовании успеваемости учеников.

Динамика успеваемости, участие в работе с родителями, в олимпиадах, участие в разработке обучающих программ, работа с детьми из неблагополучных семей, оформление классного кабинета – все это является критериями оценки работы педагога.

Чем больше он принимает участие в этих видах деятельности, тем выше его количество баллов и сумма стимулирующей выплаты.

В дошкольных образовательных учреждениях фонд стимулирующих выплат делится между:

  • воспитателями и педагогами. Они получают 60% фонда;
  • остальными сотрудниками (няни, уборщицы, повара, сторожи, подсобные рабочие).

Критериями оценки их работы служит успешность проведения кружков, факультативов, программ воспитания.

Критериями для оценки директоров школ и заведующих детсадами являются:

  • активная родительская деятельность;
  • отсутствие жалоб от родителей;
  • профильное обучение;
  • привлечение к работе молодых специалистов;
  • показатели успеваемости и итоги ЕГЭ;
  • наличие программ по работе с детьми с особыми талантами, с одаренными детьми.

Условия назначения и размер стимулирующих выплат регулируется Положением, которое действует в каждом отдельном образовательном учреждении.

Принятие такого положения производится только после обсуждения всех условий с трудовым коллективом на заседании педсовета.

Руководителем издается приказ о назначении, действует приказ определенное количество времени.

Также в Положении прописываются условия, при которых размер выплат может уменьшиться или даже полностью снимается:

  • нарушение трудовой дисциплины, правил внутреннего распорядка либо должностных инструкций;
  • плохое качество исполнения обязанностей;
  • нарушение санитарного режима и техники безопасности;
  • наличие жалоб;
  • порча имущества.

Медработникам

Медработникам порядок стимулирующих выплат регулируется в рамках специальной программы модернизации здравоохранения, начавшейся в 2011 году.

Теперь на них могут рассчитывать не только врачи, но и средний и младший медперсонал.

Так как внедрение программы происходит по всей территории РФ, в каждом регионе процессом руководят региональные органы здравоохранения. Они назначают критерии оценки работы специалистов и назначение на должности.

Размер выплат определяет то учреждение, в котором работает сотрудник. Критерии обычно устанавливаются с учетом численности населения, его плотности, гендерного состава, возрастного состава, особенностей заболеваемости, смертности конкретной территории.

Сумма стимулирующих выплат с учетом всех этих критериев зависит от количества оказанных услуг и варьируется в зависимости от местности, масштабов медицинского учреждения и его профиля. В каждом учреждении также устанавливаются критерии:

  • оценка работы медработника. Соблюдение нормативов и сроков работы;
  • соблюдение стандартов оказания медпомощи;
  • время, отработанное фактически (ставка, полставки, совместительство).

Случаи, когда стимулирующие выплаты не начисляются:

  • заведующим, которые не являются практикующими врачами в этом же медучреждении;
  • врачам, получающим выплаты за участие в нацпроекте «Здоровье»;
  • работникам медучреждений, получающим доплаты за работу с высокотехнологичным оборудованием.

На основании приказа главврача медработник может быть лишен назначенной выплаты за несоблюдение стандартов, прописанных в локальном акте требований к качеству работы.

Работникам культуры

Работники культуры также могут получать регулярные и разовые стимулирующие выплаты. Регулярные установлены законодательно, разовые назначаются в виде поощрения по результатам деятельности.

Это выплаты за:

  • качество работы;
  • классность, профессиональное мастерство;
  • стаж непрерывной работы в учреждениях культуры
  • наличие степени, звания «народный», «заслуженный»;
  • выполнение особо важных работ.

Устанавливаются выплаты в соответствии с Положением о стимулирующих выплатах и распределяются из соответствующего фонда учреждения.

Как начисляется 13 зарплата – вопрос, который часто интересует работников государственных учреждений.

При ликвидации организации работникам полагаются компенсации. Какие именно – об этом подробно читайте .

Зарплата работникам, которые работают по сменному графику, рассчитываются по особой схеме. Подробнее об этом читайте в нашей статье.

Виды стимулирующих выплат в системе оплаты труда

Когда руководству компании нужно установить доплаты для сотрудников, использовать нужно законные методы. В том числе, это правильное оформление стимулирующих сумм.

Предусматривается несколько разновидностей таких выплат:

  1. Доплаты. Эти суммы имеют непосредственную направленность на поощрение обязанностей, возложенных на лицо положениями должностной инструкции. К этой разновидности нельзя относить выплату за сверхурочные часы, ночные смены, праздничные дни, так как в перечисленных ситуация компания несет обязанность по установлению повышенного уровня оплаты.
  2. Надбавки. В некоторых ситуациях руководство компании для стимулирования сотрудника к более качественному исполнению обязанностей применяет надбавки. Сумма применяется по отношению к действующей сумме оклада или ставке. Предприятие по собственному усмотрению устанавливает, каким будет характер введенных мер.
  3. Премирование. Этот тип стимулирующих выплат применяется чаще всего. У руководящего состава компании есть возможность установить параметры, в соответствии с которыми будет производиться поощрение сотрудников. Похожим видом выступает премирование в натуральной форме, при этом закон указывает, что сумма в такой ситуации не может превышать 20 процентов от заработка.

Разные компании имеют свою специфику ведения деятельности, у администрации есть возможность устанавливать собственные меры поощрения. При этом, происходит стимулирование труда к повышению.

Варианты оформления стимулирующих выплат

Трудовое законодательство в полной мере регламентировало процедуру назначения выплат стимулирующего значения. Невзирая на то, что есть много отличий в деятельности, проводимой разными компаниями, а также наличие потребности в регулировании индивидуального типа, существуют принципы общего назначения, предусмотренные законодательством.

Разработан определенный механизм назначения выплат:

  1. Руководство компании проводит фиксацию выбранного метода поощрения в соответствующей документации. Это внутренние нормативы организации или трудовые соглашения. Стоит отметить, что фирмы, оказывающие услуги по предоставлению микрозаймов не вправе принимать таких актов.
  2. Ознакомление гражданина с принятыми положениям.
  3. Если лицо выполняет прописанные условия – ему выплачивается вознаграждение.
  4. В последнем случае требуется сформировать приказ или распоряжение руководству организации. Данный акт выступает основанием для проведения расчета сотрудником финансового отдела предприятия.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *