Формирование себестоимости услуги

Независимо от того, каким видом деятельности занимается организация, производит ли продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, она неизменно сталкивается с таким показателем как себестоимость продукции (работ, услуг).

Воспользуемся понятием «себестоимости» данным в экономическом словаре от Глоссарий.ру:

«Себестоимость продукции – совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции».

Исходя из чего, можно сказать, что под себестоимостью услуги понимается совокупность затрат, осуществленных организацией, связанных с ее оказанием.

Отметим, что в организациях, занимающихся производством какой-либо продукции, значительный удельный вес в составе себестоимости, как правило, имеют материальные расходы. Для организаций, оказывающих услуги, удельный вес материальных расходов в составе себестоимости зависит от вида оказываемых услуг. Для некоторых видов услуг, например, услуги по ремонту бытовой техники, услуги автосервиса и тому подобное, материальные расходы в составе себестоимости могут иметь значительные показатели, а для таких услуг как аудиторские, юридические, информационные — себестоимость будет складываться в основном из заработной платы сотрудников.

Однако, тем не менее, вопросы учета материальных расходов весьма важны при формировании себестоимости услуги, так как уже было отмечено выше, иногда именно они определяют ее величину.

Учет материальных затрат основывается на общих принципах бухгалтерского учета, действующей нормативной базе, а также на положениях учетной политики организации.

Организации, оказывающие различного рода услуги, также как и организации, выпускающие продукцию, могут формировать полную или сокращенную себестоимость услуги, выбирать базу распределения накладных расходов, учитывать услуги по фактической производственной себестоимости или нормативной плановой себестоимости.

Однако у организаций, занимающихся оказанием услуг, имеются и отличительные особенности.

Например, организации, оказывающие услуги, не используют счет 43 «Готовая продукция», так как в результате производственного цикла не возникает материального актива.

Себестоимость услуги представляет собой стоимостную оценку используемых при ее оказании сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для оказания услуг.

Исходя из этого, формирование себестоимости услуги представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом оказания услуги и относящихся к определенному отчетному периоду.

Себестоимость услуги, как и себестоимость продукции или работ определяется на основании следующих экономических принципов:

1) Расходы, связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

Данный принцип вытекает из самого понятия себестоимости: в себестоимость услуги включаются все затраты, связанные с процессом оказания услуги. Те затраты, которые не имеют непосредственного отношения к производственной деятельности относятся к категории непроизводственных расходов (внереализационные расходы).

2) Затраты организации делятся на два вида: текущие и капитальные.

Данный принцип вытекает из пункта 6 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором сказано, что в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

К текущим расходам относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле.

К капитальным расходам относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые.

3) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принцип начисления.

Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4) Допущение имущественной обособленности организации.

Согласно этому принципу имущество и обязательства самой организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц.

Все коммерческие организации при определении себестоимости продукции (работ, услуг) руководствуются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее — ПБУ 10/99).

Согласно пункту 9 указанного бухгалтерского стандарта:

«Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Заметим, что указанный бухгалтерский стандарт является по своей сути «общим» нормативным документом, то есть не учитывает специфики и отраслевой направленности той или иной организации.

А себестоимость услуги (впрочем, как и продукции (работ)) в значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей.

Обратите внимание, что пунктом 10 ПБУ 10/99 прямо указано, что правила учета затрат на оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости услуг могут устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Нужно отметить, что на сегодняшний день «новые» отраслевые рекомендации по вопросам организации учета затрат приняты лишь немногими министерствами и ведомствами (в частности разработаны и приняты рекомендации по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте), но в перспективе такие документы появятся и для других отраслей экономики. Пока же их нет.

В сложившейся ситуации Минфин Российской Федерации выразил обеспокоенность тем, что многие хозяйствующие субъекты, руководствуясь документами «общего» характера, не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости. В связи с чем, своим Письмом от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции» финансовое ведомство страны разрешило в целях бухгалтерского учета использовать «старые» отраслевые рекомендации:

«до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

Обратите внимание!

Это разрешение касается именно бухгалтерского учета. В целях исчисления налога на прибыль хозяйствующие субъекты обязаны руководствоваться только нормами налогового законодательства.

Таким образом, при формировании затрат в бухгалтерском учете организация, оказывающая услуги, должна руководствоваться ПБУ 10/99 и вправе использовать «старые» отраслевые инструкции (если таковые были разработаны).

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В бухгалтерском учете расход организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы, которые в свою очередь можно разделить на:

· операционные расходы;

· внереализационные расходы;

· чрезвычайные расходы.

С точки зрения формирования себестоимости услуги интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе её формирования.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Расходы признаются в бухгалтерском учете, если выполняются следующие условия:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Как было уже отмечено, в соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99, для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности, определяется себестоимость оказанных услуг.

Себестоимость реализованных в отчетном периоде услуг складывается из расходов отчетного периода, части переходящего остатка незавершенного производства, доли расходов будущих периодов, приходящейся на данный отчетный период.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета при оказании услуг, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Услуги с учетом отраслевой специфики (кроме бытовых и медицинских».

Способы расчета

В большинстве случае основанием для выбора метода расчета является способ организации работы в компании, ее масштабы.

Попередельный

Данный способ применим для крупных предприятий, у которых производственный процесс разделен на несколько фаз (переделов):

  • производство бумаги;
  • текстильная промышленность;
  • изготовление ниток, пряжи;
  • металлургическая отрасль;
  • добыча и обработка нефти;
  • металлургия;
  • химические соединения.

Каждая стадия характеризуется отдельной технологией и не связана друг с другом. Это значит, что на начальной стадии производится заготовка, которая передается для дальнейшей обработки.

После каждого этапа выходит незавершенный продукт, который можно не только доработать, но и продать в качестве сырья другим фирмам. Поэтому себестоимость целесообразно рассчитывать отдельно для каждого цикла – передела. Кроме того, возникают моменты, что выпущенный полуфабрикат не успевают использовать в расчетном периоде.

Позаказный

Этот метод необходим в серийном производстве, где продукция выпускается партией по заказу.

Такой принцип работы применяется в следующих отраслях:

  • при изготовлении судов, самолетов;
  • в машиностроении;
  • производство мебели, если говорить о малом бизнесе;
  • изготовление печатей, визиток и других изделий.

Особенности такого производства:

  • в большинстве случаев партии товара у таких предприятий небольшие (иногда и 1 штука), но ассортимент выпускаемой продукции разнообразный;
  • такие организации пользуются специальными бланками заказа для учета и управления процессом;
  • для изготовления всей линейки продукции используется единое оборудование.

Каждая серия выпущенного товара именуется заказом, при изготовлении которого учитываются требования заказчика. Они могут отличаться, поэтому затраты будет разниться в каждом конкретном случае. При показном методе может рассчитываться себестоимость неполного производства, когда заказ в процессе изготовления. После окончания можно подсчитать точную себестоимость одного готового продукта.

Пооперационный

Используется для малых предприятий, как разновидность позаказного метода. Пооперационный способ калькуляции применим, если при изготовлении заказа используются общие стандартные процессы.

Но окончательный этап чаще всего отличается с учетом пожеланий заказчика.

Например, фирма занимается производством кухонь. При этом шкафы, тумбочки делают по стандартным размерам, а отделку, вид ручек, стеклянных вставок подбирают по индивидуальному заказу. На таких предприятиях себестоимость каждой единицы товара будет различной на конечном этапе.

Попроцессный

Способ актуален для предприятий, производство которых характеризуется единым непрерывным циклом. Обычно это быстрое изготовление одного вида товара, изготовление которого нельзя разделить на отдельные процессы. Поэтому себестоимость рассчитывается по конечной продукции. Таким компаниям необходимо рассчитать вложения заранее, что часто бывает рискованным.

Директ-костинг

Этот метод используется для расчета партии товара, при реализации которой нет ни чистой прибыли, ни убытков. Для этого при расчете не учитывают постоянные расходы, а только переменные. На практике используют 2 способа:

  • учитывают только прямые переменные траты;
  • в качестве исходных данных используют и прямые и косвенные переменные расходы.

Разберем на примере: себестоимость одного изделия – 300 рублей, переменные траты – 200 рублей, постоянные траты – 300 000 рублей. Рассчитаем безубыточный объем. Для этого от себестоимости одного изделия нужно вычесть расходы на его изготовление, а на полученное значение разделить общие траты:

300 000 / (300 – 200) = 3000 штук

Расшифровка результата – если фирма продаст 3000 изделий по 300 рублей, компания не получит чистую прибыль, но покроет все расходы.

Стандарт-костинг

При данном методе учитываются плановые (стандартные) расходы. Их калькуляция проводится еще до начала работы по следующим критериям:

  • сырье для производства товара;
  • заработная плата;
  • аренда, амортизация, закупка дополнительных инструментов;
  • реклама, логистика, тара.

В дальнейшем запланированные цифры остаются неизменными, на их значение опираются при осуществлении производственного процесса. Пересмотр нормативных расходов возможен при значительных изменениях в экономической обстановке, повышении цен на сырье или стоимости труда.

Если появляются расхождения между планом и реальными цифрами в каждом отчетном периоде, эта разница учитывается не в расходы предприятия, а списывается на финансовые результаты компании.

С помощью этого метода у руководящего состава есть возможность проанализировать причины отклонения от плана и принять меры, чтобы не допустить повторения ошибок в будущем.

Советы

Рекомендации направлены на снижение себестоимости:

  1. Увеличить количество выпускаемой продукции, при этом постоянные расходы останутся на прежнем уровне, вырастут только переменные затраты;
  2. Модернизация оборудования – вложившись 1 раз, бизнесмен может значительно упростить и ускорить изготовление товара;
  3. Заинтересованность персонала увеличивает прибыль компании, поэтому важна правильная мотивация;
  4. Оптимизация закупки и расходования сырьевого материала;
  5. Сократить вероятность брака – нанимать на работу профессионалов, проводить регулярные обучения.

Вывод

Себестоимость товара или услуги – важнейший показатель в бизнесе, без учета и анализа которого невозможно прийти к высоким финансовым показателям. Только правильное планирование, строгий контроль расходов и доходов поможет сделать предприятие процветающим.

Что это такое

Целью образования коммерческого объединения является прибыль. Она зависит от спроса и конечной цены.

На ценообразование влияет себестоимость товара или услуги, в которую входят все траты для законченного цикла производственного процесса, стоимость товара и доставки в торговле, или оплата каждого этапа при оказании услуг.

Для бизнеса разного уровня структура себестоимости может значительно отличаться – затраты на организацию завода по изготовлению молочных продуктов складываются из других составляющих нежели торговля бытовой техникой. Это стоит учитывать при планировании финансовой эффективности бизнес-проекта.

В состав себестоимости входит:

  • стоимость сырья;
  • средства на оплату труда рабочим;
  • оплата взносов в фонды за работников;
  • стоимость израсходованных ресурсов для осуществления рабочего процесса;
  • цена упаковочного материала;
  • траты на логистику;
  • вложения в рекламную кампанию.

Значение себестоимости, как и ее состав, непостоянны. Они могут изменяться и зависят от следующих факторов:

  • время года – летом не нужно платить за отопление, световой день длиннее, поэтому электроэнергии тратится меньше, сезонность может влиять на стоимость сырья;
  • усовершенствование или введение нового продукта требует приобретения и апробации нового оборудования, материалов, затрат на дополнительное сырье;
  • смена поставщика, цены которого могут отличаться от предыдущего партнера;
  • инфляция – ее высокие показатели снижают эффективность предпринимательской деятельности;
  • ставки по кредитам – выплаты процентов и основного долга относится к прочим расходам, поэтому их повышение сказывается на себестоимости продукции;
  • политическая и экономическая обстановка в стране – кризисные ситуации, нововведения, реформы.

Всё это говорит о необходимости постоянного расчета и пересмотра стратегии бизнеса. Если себестоимость растет, а конечная цена остается на одном уровне – это отрицательный признак. Руководителю стоит задуматься и изменить политику ведения дел.

Цели расчета

Основная цель проведения учета и анализа себестоимости – оценка выполнения плана, выявление изменений и их соотношение по отношению к предыдущим периодам деятельности.

При наличии спада эффективности компании, определяются и устраняются причины.

Другие задачи оценки себестоимости:

  1. Если предварительно рассчитать затраты, можно максимально точно спрогнозировать прибыль. Сделать такие расчеты можно для всей линейки продукции и подобрать «выгодный» товарный ассортимент.
  2. При помощи подробных вычислений можно не только определить рентабельность бизнеса, но и увеличить его прогресс, если подойти к работе вдумчиво и расчетливо.
  3. Величина себестоимости указывается в финансовых отчетах.

Подробный анализ себестоимости дает предпринимателю четкое представление о возможности расширения бизнеса, выгодности выбора нового направления, о целесообразности закупки нового оборудования. Главная цель планирования себестоимости – сделать соотношение издержек на производство и качество изготавливаемой продукции максимально оптимальным при условии рационального использования имеющихся активов.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *