7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной себестоимости при продаже продукции

Средние и крупные производственные предприятия, пользующиеся услугами большого количества поставщиков, нередко сталкиваются с проблемой: поступающие материалы, товар, однородные по своей сути, значительно разнятся в цене. Кроме того, на производстве могут возникать ситуации, при которых нужно оприходовать материалы до поступления документации, отражающей их фактическую стоимость.

В подобных случаях на предприятиях применяют учетные цены, в качестве которых могут выступать:

  • цена, зафиксированная в договоре поставки;
  • планово-расчетная цена, ориентированная на фактическую стоимость;
  • утвержденная фиксированная цена;
  • средняя цена группы однородных материалов, объединенных между собой, учитываемых как один объект;
  • себестоимость, сложившаяся по факту в предыдущем периоде (месяц, год).

В первых четырех случаях отклонения включаются в состав расходов по транспортировке и заготовлению (ТЗР).

Фактическая себестоимость возникает из:

  • сумм по расчетам с поставщиками;
  • расчетов с посредниками;
  • затрат на доставку, заготовку, хранение ценностей;
  • прочих затрат, не вошедших в предыдущие группы.

Для учета отклонений плановых цен от фактических используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Внимание! Избранный способ учета ТМЦ должен быть зафиксирован в учетной политике. Следует детально прописать применение тех или иных счетов, методику расчета и отнесения на затраты сумм отклонений стоимости ТМЦ, если на предприятии применяются плановые цены.

Выпуск готовой продукции (работ, услуг) по плановым ценам отражается в программе документами «Отчет производства за смену» или «Оказание производственных услуг». При заполнении табличной части этих документов выбирается номенклатура готовой продукции (работ, услуг), а плановая цена проставляется автоматически.

Для автоматической подставки в документы «Отчет производства за смену» или «Оказание производственных услуг» плановой цены продукции (работ, услуг) установите тип плановых цен и плановые цены номенклатуры:

  1. Установка типа плановых цен (рис. 1):
    • Раздел: Администрирование – Параметры учета.
    • Перейдите по ссылке «Тип плановых цен».
    • В форме «Тип плановых цен» выберите (при необходимости создайте новый) тип из справочника «Типы цен номенклатуры».
  2. Установка плановых цен номенклатуры (рис. 2):
    • Раздел: Склад – Установка цен номенклатуры.
    • Кнопка «Создать».
    • Укажите дату документа, на которую устанавливаются цены. С этой даты будут действовать цены, указанные в документе, пока аналогичным документом не будут установлены новые.
    • В поле «Тип цен» выберите тип цен, который будет использоваться для установки плановых цен продукции в табличной части документа (соответствует типу плановых цен).
    • По кнопке «Добавить», «Подбор» или «Заполнить» (используется для заполнения списком по определенным параметрам) заполните табличную часть документа.
    • В колонке «Цена» установите цену для каждой номенклатурной позиции.
    • Кнопка «Провести и закрыть».

Рис. 1

Рис. 2

Характеристика счетов 15, 16 и их особенности

Счет 15 активно-пассивный, но по своей экономической сути имеет все признаки активного, поскольку отражает информацию о материальных ценностях предприятия. На счете аккумулируется фактически сложившаяся стоимость МЦ. Затем в корреспонденции со сч. 16 выявляются разницы фактических цен и учетных. Сальдо по дебету счета отражает ТМЦ в пути, принадлежащие предприятию, но еще не поступившие на склад.

Счет 16 активно-пассивный, аналогично сч. 15, имеющий признаки активного. Отражает отклонение фактической стоимости от плановой, зафиксированной на счетах 10, 41, 07.

Типовые проводки по учету стоимостных отклонений ТМЦ

Рассмотрим корреспонденции счетов на примерах.

Для строительного цеха фирмы «Альфа» приобретены доски: 400 погонных метров обрезного материала по цене 200 руб./метр, с учетом НДС. Плановая цена МЦ — 150 руб./метр, ниже фактической.

Проводки:

Пусть плановая цена досок при тех же условиях составляет 250 руб./метр, то есть выше фактической.

В конце месяца пропорционально стоимости материалов их удорожание списывается в дебет тех счетов, на которые были списаны и сами материалы:

При превышении учетной цены над фактической (возникновении кредитового сальдо по счету 16) также рассчитываются отклонения. Делаются сторнировочные проводки по аналогии с приведенными выше. Суммы списываются чаще всего пропорционально стоимости материалов.

Пример

Пусть на 1.01. текущего месяца по счету 16 имеется остаток по кредиту 3800 рублей, дебетовый оборот 5700,00 рублей, а кредитовый – 1100, 00 рублей. На конец месяца образуется дебетовый остаток в сумме 800 рублей, подлежащий распределению. По счету 10 остаток на 1.01 текущего месяца 2000,00 рублей, приход материалов на сумму 78000,00 рублей, списание в производство — 40000,00 рублей. Проводка — Д 20 К10 — 40000,00 рублей – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Аналитика по счету 16 организуется по группам запасов со сходным уровнем отклонений учетных цен от фактических показателей. Целесообразно сочетать ее с группировкой материалов, однотипных по назначению и использованию в производственном процессе.

Методы списания отклонений

Методику предприятие вправе выбирать самостоятельно. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина №119-н, п.88) предлагают ряд вариантов:

  1. Списание отклонений в целом на счета производственных затрат либо издержек обращения, аналогичных использующимся для списания самих материалов. Применяется в случае, когда удельный вес издержек не выше 10% учетной стоимости МЦ.
  2. Списание исходя из удельного веса в процентах от стоимости определенных МЦ по учетным ценам на начало месяца. Если указанный метод существенно снижает точность показателей, данные корректируются в следующем месяце на сумму образовавшихся разниц списания. При этом предельный норматив существенности установлен — 5%.
  3. Списание по нормативу удельного веса отклонений к учетной стоимости МЦ. Если фактические данные выявляют сильное отличие от нормативов, в показатели распределенных отклонений вносятся корректировки.
  4. Списание отклонений полностью ежемесячно на стоимость израсходованных ТМЦ. Такой способ возможен, если их удельный вес к стоимости материалов по учетным ценам не выше 5%.

Отклонения от фактической стоимости имеют место при учете материальных ценностей по плановым ценам. Отклонения отражаются на счетах 15 и 16 бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выбирает метод распределения отклонений и закрепляет его в учетной политике. При этом целесообразно руководствоваться «Методическими указаниями по учету МПЗ», утвержденными Минфином.

Нормативная (плановая) себестоимость

В ряде случаев используется нормативный метод учета готовой продукции. Суть этого способа оценки готовой продукции заключается в следующем:

На всю готовую продукцию устанавливаются учетные цены, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации. Согласно п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, а также другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике.

При использовании учетных цен возникают отклонения — разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.

Размер данных отклонений определяется на конец месяца, когда окончательно сформированы затраты на производство продукции.

Выявленные отклонения можно учитывать на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо на счете 43 «Готовая продукция».

В связи с этим существует два варианта ведения учета: с применением и без применения счета 40.

1) Вариант без применения счета 40

При этом варианте отклонения, возникающие при несовпадении учетной цены с фактической производственной себестоимостью, учитываются на счете 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетной цены».

В текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23, 29 производят запись о фактически сданной на склад готовой продукции в оценке по учетным ценам.

В конце отчетного периода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректируются записи по счету 43.

Если фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции превышает ее оценку по учетной цене, то на сумму превышения производится дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23.

В случае экономии, то есть превышения учетной цены над фактической, делается сторнировочная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23.

Таким образом, остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

Пример:

В течение месяца на склад организации была принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 90 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах равна 70 000 руб.

Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, — 100 000 руб.

Остаток незавершенного производства составляет 20 000 руб.

Тогда фактическая себестоимость готовой продукции равна 80 000 руб. (100 000 — 20 000).

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой – 10 000 руб. (90 000 — 80 000).

Таким образом, получена экономия (фактическая себестоимость меньше плановой), которую необходимо сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию, составляет 7 777 руб. ((10 000 / 90 000) x 70 000).

Фактическая себестоимость реализованной продукции – 62 223 руб. (70 000 – 7 177).

Остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости равен 17 177 руб. (80 000 — 62 223).

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Принята к учету готовая продукция на склад по плановой себестоимости

90 000

Нормативы себестоимости; Накладная на передачу готовой продукции в места хранения

Списана себестоимость продукции по плановой себестоимости

70 000

Бухгалтерская справка — расчет

Учтены затраты на производство продукции

02, 10, 69, 70, 25, 26

100 000

Расчетно-платежная ведомость, Ведомость по амортизации ОС; Требование-накладная; Бухгалтерская справка — расчет

Сторно

Скорректирована сумма отклонения фактической себестоимости от плановой

10 000

Бухгалтерская справка — расчет

Сторно

Скорректирована сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

7 777

Бухгалтерская справка — расчет

2) Вариант с применением счета 40

С помощью счета 40 «Выпуск продукции» учитывают отклонения между фактическими затратами на изготовление готовой продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Порядок учета следующий:

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 20, 23, 29.

По кредиту счета 40 отражают нормативную или плановую себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43.

На последнее число месяца сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 и определяют отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной.

Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, значит, фактическая себестоимость превысила нормативную (плановую), возник перерасход, и необходимо сделать проводку Дебет 90-2 Кредит 40 на сумму превышения.

Если же кредитовый оборот по счету 40 оказался больше дебетового, значит, фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой). В этом случае на сумму экономии делается такая же бухгалтерская запись (Дебет 90-2 Кредит 40), но методом «красное сторно».

Данный порядок списания отклонений предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета к счету 40.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на конец месяца не имеет.

Таким образом, выпущенная и реализованная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе будет учтен по нормативной себестоимости.

Применение счета 40 приводит к тому, что в балансе готовая продукция и отгруженные товары отражаются не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой.

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме (независимо от объема реализации продукции) и таким образом влияют на величину доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Пример

Остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 60 000 руб. в плановых ценах.

В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 190 000 руб.

Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 250 000 руб., остаток незавершенного производства — 50 000 руб.

Плановая себестоимость реализованной продукции — 210 000 руб.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составит 200 000 руб. (250 000 — 50 000).

Сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой — 10 000 руб. (200 000 — 190 000).

Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам равен 40 000 руб. (60 000 + 190 000 — 210 000).

Бухгалтер сделает следующие записи:

Рассчитываем отклонение, связанное с изменением в производственной программе (структуре производства)

Отклонение, связанное с изменением в производственной программе (структуре производства), определяется формулой:

ΔК = Нп × Цп × (Кф – Кп), (2),

где ΔК — отклонение затрат, обусловленное изменениями в производственной программе, руб.;

Нп — плановая норма расхода ресурса;

Цп — плановая цена на ресурс;

Кф — фактическое количество произведенной продукции;

Кп — плановое количество продукции.

Иными словами, формулу можно описать как произведение разницы в объеме выпуска и плановых прямых затрат на единицу продукции (т. е. плановые нормы расхода, плановые цены на ресурсы и плановые расценки по оплате труда).

Расчет представлен в табл. 3.

Вывод

Таким образом, в общей сумме отклонения 182,7 тыс. руб. связано с изменением в производственной программе.

Причины изменения производственной программы могут быть самые различные, но основная — это изменение спроса на продукцию. Соответственно, необходимо оперативно корректировать производственную программу.

Причины отклонения фактической себестоимости от плановой

Анализ отклонений плановой себестоимости от фактической на промышленном предприятии по трем ключевым факторам:

  • норма расхода ресурса (материального и трудового);
  • цена ресурса;
  • объем (структура) производства.

На промышленном предприятии постоянно контролируется выполнение всех показателей плана производства продукции (работ, услуг), все показатели плана детально анализируются. Это позволяет выявить основные факторы, которые формируют себестоимость продукции, и определить влияние каждого из них на конечный результат деятельности предприятия.

Для анализа себестоимости на промышленном предприятии затраты обычно делят на прямые и косвенные.

В зависимости от специфики производства и прямые, и косвенные расходы могут сильно различаться. Например, в монопроизводстве прямые расходы — это практически все затраты, поскольку результат производства — выпуск одного изделия. Напротив, в аппаратурных процессах (химическая промышленность), где из одного вещества получается одномоментно несколько веществ, практически все расходы косвенные.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *